LA COMMISSIONE TRIBUTARIA
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 2351/96 depositato
il 4 ottobre 1996 avverso cart. esattoriale n. 6602679 - IVA 1990
contro ufficio I.V.A. di Lecce da: Pisanello Santa residente a
Sannicola (Lecce) in via A. De Gasperi, 36 assistita dall'avv.
Maurizio Villani. Fatto
L'ufficio IVA di Lecce notificava in data 28 gennaio 1995, alla
sig.ra Pisanello Santa, p.v.c. con il quale, con riferimento alla
dichiarazione IVA 1990 contestava l'indebita detrazione di imposta al
cod. L6 della dichiarazione IVA per l'anno 1990 avendo la predetta
presentato tardivamente, oltre 30 giorni dalla scadenza, la
precedente dichiarazione per l'anno 1989.
In data 4 luglio 1995 l'ufficio notificava alla ricorrente l'avviso
di rettifica n. 826061/1995 relativo al p.v. sopra riportato. In
data 27 settembre 1995 l'ufficio invitava la ricorrente ad usufruire,
entro il 31 ottobre 1995, della sanatoria di cui all'art. 19-bis del
d.-l. 25 febbraio 1995 n. 41, convertito nella legge 22 marzo 1995 n.
85, per sanare la omessa dichiarazione IVA 1989. In data 31 ottobre
1995 la ricorrente presentava la suggerita istanza per la sanatoria
delle irregolarita' formali, annotando espressamente nel testo della
stessa che si intendeva regolarizzare proprio la dichiarazione IVA
1989 presentata tardivamente oltre 30 giorni, versando di conseguenza
la somma di L. 1.000.000 come da attestazione di pagamento allegata
alla istanza. In data 2 maggio 1996 l'ufficio IVA invitava la
ricorrente ad esibire i registri contabili IVA relativi all'anno 1989
e nella eventualita' che si fosse avvalsa della sanatoria di cui alla
citata legge n. 85/1995, la invitava ad esibire l'originale
dell'istanza prodotta e del relativo versamento. In data 5 settembre
1996 veniva notificato alla ricorrente dal Concessionario del
Servizio di riscossione tributi la cartella di pagamento di
complessive L. 59.106.033, di cui L. 23.497.000 per recupero imposta
indebitamente detratta al cod. L6 della dichiarazione IVA 1990, oltre
sanzioni ed interessi. In data 25 settembre 1996 il Concessionario
della Riscossione notificava alla sig.ra Pisanello Santa l'avviso di
mora n. 84623 di L. 65.182.130 di cui L. 59.106.033 per l'importo
della cartella di cui sopra, oltre interessi di mora e compensi di
riscossione. Avverso la cartella di pagamento veniva proposto
ricorso a questa commissione, in diritto, per la pregiudiziale
eccepita incostituzionalita' dell'art. 30 della legge 31 dicembre
1991, n. 413, e dei dd.lgs. 545 e 546 del 31 dicembre 1992, in
relazione all'art. 102, comma 2, della Costituzione e della VI
disposizione transitoria della Costituzione; nel merito, per la
eccepita nullita' della cartella di pagamento impugnata per
violazione dell'art. 19, comma 2, del d.lgs. n. 546/1992 e per
illegittimita' della cartella di pagamento impugnata, avendo la parte
definitivamente chiuso la controversia con la presentazione della
istanza per la sanatoria delle irregolarita' formali e contestuale
versamento L.1.000.000.
In data l5 gennaio 1997 si costituiva l'ufficio IVA chiedendo il
rigetto del ricorso perche' l'avviso di rettifica, regolarmente
notificato, si era reso definitivo per mancanza di impugnativa.
All'odierna udienza sono intervenute le parti costituite le quali si
sono riportate alle rispettive posizioni ampliando quanto dedotto
sugli scritti difensivi. In particolare il difensore della ricorrente
insisteva nella pregiudiziale illegittimita' costituzionale chiedendo
che in conseguenza gli atti venissero trasmessi alla Corte
costituzionale. La commissione sulla eccezione di illegittimita'
costituzionale sollevata da Pisanello Santa dell'art. 30 della legge
30 dicembre 1991, n. 413 e dei dd.lgs. n. 545 e 546 del 31 dicembre
1992 in relazione all'art. 102, comma 2, ed alla VI disposizione
transitoria della Costituzione;
Ritenuto che le commissioni tributarie previste e disciplinate dal
r.d-l. 7 agosto 1936, n. 1639, e r.d. 8 luglio 1937, n. 1516, e
derivate dall'art. 3 della legge 20 marzo 1965 che prevedeva la
trattazione di controversie che potevano sorgere non su diritti
soggettivi dei contribuenti, ma su interessi legittimi, in quanto
coincidenti con il pubblico interesse, per l'esatto accertamento
delle imposte, note come "Organi del contenzioso amministrativo",
attraverso un lungo travaglio legislativo, giurisprudenziale e
dottrinale, furono sempre piu' avvicinate al processo
giurisdizionale, per garantire il contribuente nelle materie che
erano sottratte al controllo del giudice ordinario. Quindi con
l'entrata in vigore della Costituzione repubblicana, dichiarati
illegittimi numerosi organi di giustizia amministrativa, ne furono
creati dei nuovi, mentre le commissioni tributarie continuarono a
funzionare, senza neppure essere sottoposte alla revisione prescritta
dalla VI disposizione transitoria della Costituzione per cui,
trascorsi invano i cinque anni previsti dalla predetta disposizione,
cominciarono a sorgere le prime questioni di illegittimita'
costituzionale riguardanti la natura delle stesse, cioe' se
amministrativa o giurisdizionale. Per la prima era schierata la
Corte costituzionale, mentre per la seconda la Corte di cassazione.
(Corte costituzionale, sentenza n. 12 del 26 gennaio 1957; sentenza
n. 42 dell'11 marzo 1957; sentenza n. 81 del 30 dicembre 1958;
sentenza n. 6 del 6 febbraio 1969; sentenza n. 10 del 10 febbraio
1969; sentenza n. 287 del 27 dicembre 1974 - Corte cassazione,
sentenza n. 2176 del 20 giugno 1969; sentenza n. 2175 del 20 giugno
1969; sentenza n. 2201 del 21 giugno 1969; sentenza n. 1675 del 18
settembre 1970). Con l'evolversi degli eventi, al solo scopo di
salvare la funzione giudicante delle commissioni tributarie, la
giurisprudenza si indirizzava ora in un senso, ora nell'altro fino
alla totale rimessione della risoluzione definitiva alla
discrezionalita' del legislatore che risolse il problema nel senso
della dichiarata natura giurisdizionale sia delle precedenti
commissioni tributarie che di quelle istituite con il d.P.R. n. 636
del 29 settembre/1972. Sorgeva, quindi, l'altra questione e cioe' se
dovessero essere intese come giudici speciali costituiti ex novo o
"revisionati". La Corte costituzionale, anche in questo caso,
ritenne con una serie di sentenze, questa volta univoche che il
legislatore aveva inteso adottare il procedimento di "revisione" di
cui alla VI disposizione transitoria della Costituzione e, pertanto,
i "predetti discussi giudici speciali" preesistenti alla Costituzione
repubblicana erano da considerare legittimamente costituiti,
precisando, pero', in modo innovativo che l'art. 102 della
Costituzione vietava la creazione
ex novo di "giudici speciali" ma non vietava l'esistenza di giudici
speciali, opportunamente "revisionati". Ritenuto, altresi', che in
conseguenza delle considerazioni sopra espresse la situazione delle
commissioni tributarie, prima del riforma del contenzioso tributario
realizzata con i dd.lgs. n. 545 e 546 del 31 dicembre 1992 entrati in
vigore il 1 aprile 1996, era la seguente:
1. loro natura giurisdizionale;
2. loro qualifica di giudici speciali;
3. loro legittimita' costituzionale perche' costituivano la
"revisione" delle precedenti, in applicazione della VI disposizione
transitoria della Costituzione realizzata con espressa delega al
Governo contenuta nell'art. 10, comma 4, della legge n. 825/1971.
Ritenuto, infine, che la situazione attuale delle commissioni
tributarie e' del tutto mutata. Le stesse, infatti, pur conservando
la loro "natura giurisdizionale" la loro qualifica di "giudici
speciali", per cio' stesso appaiono non poter piu' essere considerate
costituzionalmente legittime in quanto la VI disposizione transitoria
della Costituzione non puo' piu' operare avendo esaurito la propria
funzione, dappoiche' la "revisione" di cui alla legge n. 825/1971 ha
gia' oprato e non puo' essere pensabile una seconda "revisione", ne'
parlarsi di "riordinamento" come vorrebbe l'art. 1, comma 1, del
d.lgs. n. 545/1992 trattandosi, invece, quantomeno di sostanziale e
radicale trasformazione delle precedenti commissioni se non
addirittura di "istituzione ex novo" attesa la:
1. diversa denominazione; 2. diversa competenza territoriale e per
materia; 3. diversa definizione: Nuovi organi di giustizia tributaria
(C.M. n. 98/E del 23 aprile 1996 al commento dell'art. 1, d.lgs. n.
546/1992); 4. soppressione della commissione centrale; 5. creazione
del Consiglio di presidenza della giustizia tributaria; 6. nuove
norme processuali che prevedono: a) assistenza tecnica obbligatoria,
ex art. 12, del d.lgs. n. 545/1992 per le controversie di valore non
inferiore a L. 5.000.000; b) gratuito patrocinio; c) spese del
giudizio; d) notificazioni a mezzo ufficiale giudiziario; e)
costituzione in giudizio; f) esame preliminare del ricorso; g)
reclamo avverso provvedimento del presidente; h) sospensione atto
impugnato; i) conciliazione giudiziale; l) giudizio di ottemperanza;
Di guisa che, oggi, le comissioni tributarie potrebbero
configurarsi come "Nuovi giudici speciali" e pertanto
Costituzionalmente illegittime in violazione all'art. 102, comma 2,
della Costituzione che prevede, invece, come possibile, solo la
Costituzione "presso gli organi giudiziari ordinari di sezioni
specializzate per determinate materie".
Di conseguenza la questione prospettata dalla ricorrente non appare
manifestamente infondata e quindi rilevante.